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新行政救濟制度之施行及其影響
訴願法及行政訴訟法修正條文於八十七年十月二十八日經總統公告，並將於今(八十九)年七月一日施行，使我國行政救濟制度跨入一個新的階段。現行訴願法僅有二十八條，修正條文達一百零一條；至於行政訴訟法修正條文部分，更從現行之三十四條增加為三百零八條，可謂結構性之全面翻新。主要修正內容本所在八十七年十一月理律雙月刊已有報導，本文僅針對若干結構性之變革，作一簡要之論述：
行政救濟層級之變革
目前的行政救濟程序，依序是訴願、再訴願，及行政訴訟三級。七月一日起，廢除再訴願，採一次訴願前置原則，人民不服訴願決定者，得直接向高等行政法院尋求救濟。而行政訴訟程序則修正為二級二審，行政法院分為高等行政法院（第一審）及最高行政法院（第二審）。不服訴願之決定，或訴願機關於提起訴願後三個月內不為決定，或延長訴願決定期間逾二個月仍不為決定者，人民即得向高等行政法院提起行政訴訟，從此進入司法程序。
行政救濟類型之增加
就訴願程序而言，新法已放寬提起訴願之限制，以增加人民獲得救濟之可能。而在行政訴訟方面，除原有之撤銷訴訟外，並明定課予義務訴訟（包括怠為處分之訴及拒絕申請之訴）、確認訴訟（包括確認行政處分無效之訴及確認公法上關係存否之訴）、一般給付訴訟、合併請求損害賠償訴訟、維護公益訴訟，外加暫時權利保護程序（包括聲請停止行政處分執行、假扣押及假處分）。但由於救濟類型大幅度增加，因此人民在提起行政救濟時，即須選擇適當之類型，否則難以有效行使權利，也使行政救濟制度趨於複雜。
強化程序正義之要求
新法特別著重程序正義的要求，尤其在訴願程序中更為明顯。過去行政爭訟事件採取封閉的做法，人民並無從知悉或參與受理行政救濟機關作成決定的過程，加上係以書面審理為原則，更使人民難以完整表達各項攻擊防禦方法，以致於人民對行政救濟的信心普遍不足。新法在程序正義上做了大幅度的變革，在訴願程序方面，人民得請求閱覽卷宗、陳述意見、言詞辯論及聲請調查證據及鑑定，使人民在訴願程序中之地位，大幅提升。而在行政訴訟方面，第一審採言詞辯論為原則，使人民得直接與行政機關就事實上及法律上之爭議相互辯詰，對於爭議的釐清，更具有關鍵的地位。隨之而來的，未來受理行政救濟機關對法律的適用及證據的認定必然將更為嚴謹，行政機關之行政裁量權亦將受到制約。
第三人地位之提升
過去行政機關為行政處分時，往往只考慮相對人的利害關係，對於是否因此影響第三人的權益，常未予注意。新法大幅提升第三人在行政救濟程序中之地位，亦將促使行政機關通盤考量行政處分所造成之影響。在訴願程序方面，新法明確賦予利害關係人有提起訴願、參加訴願、陳述意見及閱覽卷宗等權利。而在行政訴訟方面，亦增列訴訟參加制度。易言之，行政機關對他人所作成之處分，如涉及自身之權益時，人民亦得主動請求行政救濟。
情況決定制度之採行
新法亦參考國外法例引入情況決定之制度，亦即行政處分縱然有違法之處，但如符合社會整體利益，受理行政救濟機關仍可予以維護。因此，受理行政救濟機關發現原處分雖有違法，但其撤銷或變更若於公益有重大損害，仍得駁回。但對於提起訴願人或行政訴訟原告所受之損害，則須給予適當之賠償，並於決定書及判決中記載，俾使訴願人或原告能迅速獲適當之救濟。
行政爭訟程序中之和解
目前稅捐稽徵實務上有所謂稅務協談，原則上係於課稅處分核定前，與納稅義務人達成協議，帶有和解之性質，但一旦進入行政爭訟程序，幾無和解之可能。事實上某些課稅事實之證據資料，稅捐機關與納稅義務人往往有不同的看法，認定本為不易，如能透過和解定紛息爭，可使人民早日確定相關權利義務，不失為解決問題的方法。新行政訴訟法已明定當事人得試行和解，或可作為稅捐機關作業的依據，但以和解方式解決稅務紛爭在實務上是否可行，尚有待觀察。附帶一提的是，行政程序法雖有行政機關與人民締結和解契約之規定，但新訴願法並無有關和解之規定，在訴願程序中可否試行和解，仍不無疑義。
結語
新制度對於人民權益之保障固然更為周延；但是行政救濟程序亦相對地更嚴謹及專業。稅務爭訟事件，向居行政爭訟事件之首位，以八十八年度行政法院行政訴訟終結事件類別作一區分，稅務爭訟事件計有3,592件，約占全部行政爭訟事件5,538件之65% ，因此七月一日訴訟法及行政訴訟法正式施行後，對專業代理人的需求，勢將大幅增加。
另過去稅捐機關往往以所謂實質課稅原則，全盤否定納稅義務人間合法存在的交易安排，此未來勢將受到相當的挑戰，尤其新制度的司法化傾向，必將使稅捐機關更須注重依法行政的要求，以往常見稅捐機關置納稅義務人臚列之攻擊防禦方法於不顧的情形，恐難以獲得受理行政救濟機關之支持。因此，納稅義務人有理難伸的情形，應可獲致改善，專業代理人在行政救濟程序，特別是稅務爭訟事件，可扮演的角色，將益形重要。
本所為因應此一發展趨勢，於新法修訂過程即組成專案小組進行相關研究，尤其在稅務爭訟方面，除有堅強的法律專業人才外，更網羅了實務經驗豐富的會計師，希望結合法律、稅務及會計方面之專長，提供客戶專業、有效率、且深入之服務。