採聯結稅制之母子公司其依所得稅法第39條計算盈虧互抵金額之方式

09/01/2010

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營利事業依金融控股公司法第49條及企業併購法第40條規定，合併辦理營利事業所得稅結算申報（即採「聯結稅制」），合併申報之各公司中如有短漏報情事致不符合所得稅法第39條盈虧互抵之適用要件者，計算不得適用以往年度虧損扣除比例之方式如下：
Ÿ	合併計算後仍為虧損，虧損公司當年度如有不符合盈虧互抵適用要件時，依不符合以往年度虧損扣除適用要件之公司當年度之「核定營業虧損」占該年度有虧損各公司「核定營業虧損額合計數」之比例，計算不得作為以後年度可供虧損扣抵之金額。釋例如下：
	A金融控股公司與合併申報之b、c及d公司93年度課稅所得額核定情形如下，其中d公司93年度不符合所得稅法第39條盈虧互抵適用要件，則93年度合併申報不得供以後年度虧損扣除之金額為125萬元。
	200萬 ×〔250萬／（150萬＋250萬）〕＝125萬
	A公司 b公司 c公司 d公司 合併結算申報所得額 100 萬 （150萬） 100萬 （250萬） （200萬）
Ÿ	合併計算後尚有所得，有所得之公司如有不符合盈虧互抵適用要件時，依不符合以往年度虧損扣抵適用要件之公司，當年度之「核定課稅所得額」占該年度有所得之各公司「核定課稅所得額合計數」之比例，計算不得依所得稅法第39條規定扣除以前年度核定合併營業虧損額之金額。釋例如下：
	甲金融控股公司與合併申報之乙、丙及丁公司95年度課稅所得額核定情形如下，其中丁公司不符合所得稅法第39條盈虧互抵適用要件，則95年度合併申報不得扣除以前年度核定合併營業虧損額之所得額為100萬。
	400萬 ×〔150萬／（150萬＋300萬＋150萬）〕
	甲公司 乙公司 丙公司 丁公司 合併結算申報所得額 150萬 （200萬） 300萬 150萬 400萬