稅捐稽徵法新增納稅人權利保護專章

01/01/2010

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鑑於現行稅法多強調納稅義務人之稅捐義務，而忽略對納稅義務人權利保障之措施，為健全稅制，立法院於2009年12月15日三讀通過稅捐稽徵法修正案，增訂納稅義務人權利保護專章，新增條文共5條。其修正重點略如下述：
Ÿ	重申租稅法律主義，強調納稅義務人之權利保障：
	過去稅捐稽徵實務及司法實務，似乎過度強調納稅人之義務層面，對納稅人之權利保護，則顯有不足。稅捐稽徵法特別制訂「納稅義務人權利之保護」專章，強調納稅雖為納稅人之義務，惟稽徵機關與司法機關亦應注重納稅人之權利保障。
	近年來大法官釋字第650號、第566號、第415號等多號解釋均以「租稅法律主義」作為違憲審查基準，並據以宣告行政命令違憲。本次稅捐稽徵法修正，乃增訂第11條之3，以重申租稅法律主義，並防止稅捐稽徵機關以解釋函令或行政規則逾越法律規定，增加人民法律所無之負擔。
Ÿ	明訂租稅優惠不得過度，以保障整體納稅人之權利：
	過去曾以租稅優惠作為產業政策之手段，雖有助於產業發展，卻造成稅基流失、租稅負擔不公平等後果，而引起不平之鳴。本次稅捐稽徵法修正，乃增訂第11條之4，明訂租稅優惠不得過度，且必須訂明實施年限，於制定租稅優惠時，應審慎評估稅式支出之效益，俾符合比例原則，並保障全體納稅人之權利。
Ÿ	貫徹稅捐稽徵之正當法律程序：
	為保障納稅人之權利及提升案件調查之效率，本次稅捐稽徵法修正，乃增訂第11條之5，明訂除事前通知將影響稽徵或調查之目的者除外（例如：稽查統一發票開立情形），稅捐稽徵機關於調查前，應事前以書面通知被調查者調查或備詢之事由及範圍。同時重申行政程序法第24條與第31條關於委任代理人與偕同輔佐人之程序保障規定。
	又為避免稽徵機關以恫嚇、引誘、或其他不正當方法取得納稅義務人之自白，並據以補稅、處罰，本次稅捐稽徵法修正，乃參照刑事訴訟法第156條之規定，增訂第11條之6，明訂「稽徵機關故意以不正方法取得之自白，且與事實不相符者，不得作為課稅或處罰之證據。」以確保稽徵機關調查取證之程序，符合正當法律程序之要求。
Ÿ	暢通徵納雙方溝通管道，以減少訟源：
	基於稅捐事務之專業性，稅捐稽徵法第11條之7明訂，稅捐稽徵機關應秉持服務之精神，設置適當場所，提供人民適當之協助，解決人民之疑問，以增進納稅人之權利；並藉由聆聽陳情，暢通徵納雙方之溝通管道，期能化解歧見，達疏減訟源之目的。
依稅捐稽徵法增訂納稅人權利保護專章之條文內容觀之，雖然多數規定僅係重申租稅法律主義或正當法律程序之精神，宣示意義似乎大於實質意義，實則納稅人權利保護專章之立法，明白傳達稅捐雖為納稅人之義務，惟稽徵機關亦應注重納稅人之權利保障；同時亦顯示納稅人之權利意識已逐漸抬頭，期待未來稅捐稽徵機關能朝向增進納稅人權利保障之方向，進一步落實對納稅人應有之權利保護。